1. 연결재무제표를 최초로 작성하는 경우 재무제표 표시

1) 회사 A는 2011년에 K-IFRS를 최초 채택하였음
2) 최초 채택시점에는 종속기업은 없었고, 관계기업만 존재하여 지분법을 적용한 회사의 재무제표만을 작성하여 왔음.
3) 2014년 중 A사는 종속기업을 취득하게 되어 연결재무제표 및 별도재무제표를 작성하고자 함
4) 회사는 별도재무제표에서 종속 및 관계기업 지분을 원가법으로 측정하기로 결정하였음

Q : 2014년 A사가 연결재무제표 작성시 전기 비교공시를 해야 하는가?
A : 비교공시를 해야 함

기준서 제 1001호 ‘재무제표 표시’에 따르면 K-IFRS가 달리 허용하거나 요구하는 경우를 제외하고는 당기 재무제표에 보고되는 모든 금액에 대해 정기 비교정보를 공시하도록 하고 있음
비교 공시되는 재무제표는 전기 관계기업에 대해 지분법을 적용한 재무제표임
관계기업이 없었던 기업의 경우에는 2013년에 작성한 회사 자체의 재무제표가 비교대상으로 공시되면 됨

2. 보고기간말 종속기업이 존재하지 않게 되는 경우 재무제표 표시

Q : 회사가 2014년 말 표시할 재무제표는?
A : 2014년 말 회사는 “회사의 재무제표”만 작성하게 될 것임(“개별재무제표”) 회사의 재무제표에 포함될 비교기간 및 종속기업 처분시까지의 재무제표는 연결재무제표임

금감원 현안설명회 발표자료(2011년)에 따르면, 외감법상 재무제표의 종류는 보고기간 말의 종속기업 유무로 판단하는 것으로 해석할 수 있음
“개별재무제표는 ‘연결대상 종속회사가 없는 연결재무제표’의 개념으로 볼 수 있으므로 비교대상 전기 재무제표는 연결재무제표가 적정”하다고 설명
회사의 재무제표에서 종속기업의 지분을 처분할 때까지는 연결절차를 적용한 재무제표를 표시하는 것이 타당할 것으로 판단됨(비교연도 동일)