4. 유의한 업무프로세스의 파악 및 평가 대상 사업단위의 결정
3) 평가대상 사업단위의 선정 : 서비스조직의 이용
- 회사가 재무제표 관련 자료 처리에 대한 서비스를 제공하는 서비스조직을 이용하고 있을 경우, 이러한 서비스 조직의 서비스와 관련된 통제의 책임은 경영진에게 있으므로 경영진은 서비스조직의 내부통제에 대한 평가를 고려한다 (모범규준 문단42)
- 서비스조직 감사인이 서비스조직의 통제 설계와 운영의 효과성 평가에 대한 보고를 경영진에게 제공한다면, 경영진의 이러한 보고서가 서비스조직의 통제평가를 뒷받침하기에 충분한 증거를 포함하고 있는지 평가할 때 다음의 항목을 고려한다(모범규준 문단 42.1)
- - 보고서 일자와 경영진의 평가 기준일 간 차이여부
- - 보고서의 테스트 대상 범위와 테스트 방법
- - 서비스조직 감사인의 보고서 의견
- 보고서 일자와 경영진의 평가 기준일 사이에 유의한 차이가 있다면 다음의 추가 절차를 수행한다.
- - 보고서일 이후 서비스조직의 통제가 변경되었는지 확인
- - 변경사항이 파악된 경우, 내부회계관리제도의 효과성에 미치는 영향을 평가
- 서비스조직 감사인의 보고서를 제공받지 못하거나 추가적인 증거의 입수가 필요하다고 판단되면, 경영진은 서비스조직의 통제활동을 직접 테스트하는 등 추가적인 절차를 취하는 것을 고려한다.
(1) 서비스조직의 통제 설계와 운영의 효과성 평가에 대한 보고서를 경영진이 입수 가능한 경우
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- [사례]
- ㈜BB는 인사프로세스 중 급여 및 원천징수세액 계산 즉, 급여프로세스에 대한 서비스를 외부 업체인 ㈜YY로부터 제공받고 있다. ㈜BB는 매월 기초자료를 ㈜YY에 송부하고 ㈜YY는 ㈜BB의 급여 정책 및 근거 법령에 따라 급여 및 원천징수세액을 계산하여 직원별 급여액을 ㈜BB에 통보하고 세무신고를 대행한다. ㈜BB의 경영진은 회사의 내부회계관리제도를 평가하는 과정에서 식별된 유의한 계정과목 등과 관련된 주요 통제가 ㈜YY로부터 제공받는 서비스에 포함되는 것으로 확인하였다.
- ㈜BB는 ㈜YY의 외부감사인으로부터 통제 설계와 운영의 효과성 평가에 대한 보고서를 입수할 수 있었고, ㈜BB는 해당 보고서를 이용하여 내부회계관리제도 평가를 수행하였다.
☞ 보고서를 이용한 내부회계관리제도 평가 시 고려사항
경영진은 서비스조직의 감사인으로부터 입수한 보고서를 이용하여 내부회계관리제도의 평가를 수행할 때 다음을 고려한다.
- 서비스조직 감사인의 적격성과 독립성을 확인
- 보고서의 테스트 대상 범위와 테스트 방법의 적절성 확인
- 서비스조직 감사인의 보고서 의견을 확인
- 보고서에 포함된 통제가 회사의 유의한 계정과목 등이 왜곡될 위험을 경감시켜주는 통제임을 확인
(2) 서비스조직의 통제 설계와 운영의 효과성 평가에 대한 보고서를 입수할 수 없는 경우
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- [사례]
- ㈜CC는 여유자금을 펀드에 운영하고 있으며, 펀드에 대한 평가 및 관련 세액 계산에 대한 서비스를 ㈜ZZ로부터 제공받고 있다. ㈜CC의 경영진은 회사의 내부회계관리제도를 평가하는 과정에서 식별된 유의한 계정과목 등과 관련된 주요 통제가 ㈜ZZ로부터 제공받는 서비스에 포함되는 것으로 확인하였다.
- ㈜CC의 경영진은 ㈜ZZ가 통제 설계와 운영의 효과성에 대하여 외부 감사인의 평가를 받지 않았음을 인지하고, ㈜ZZ의 협조를 얻어 ㈜CC의 내부감사인이 주요 통제에 대하여 평가를 직접 수행하였다.
☞ 서비스조직으로부터 관련 보고서를 입수할 수 없는 경우, 회사 경영진의 추가 절차
회사의 경영진은 서비스조직의 협조를 얻어 관련 주요 통제에 대한 효과성을 직접 평가한다. 단, 직접 평가시 서비스조직이 내부회계관리제도를 운영하고 그 결과가 효과적으로 문서화 되어 있다고 판단된다면, 해당 문서의 형식이 회사의 문서화 방식과 다르다 할지라도 그 문서를 활용하여 평가를 수행할 수 있다.
서비스조직의 통제에도 불구하고 회사에서 설계 및 운영되고 있는 통제가 서비스조직의 주요 통제가 실패할 위험 등을 충분히 경감시키고 있다고 판단된다면, 해당 통제의 테스트로 갈음할 수 있다.